BAB VII
PAJAK PENGHASILAN PASAL 24
(PPh PASAL 24)
PENGERTIAN
Pasal 24 UU No. 36 Tahun 2008 Tentang Perubahan Keempat UU No. 7 Tahun 1983 Tentang
Pajak Penghasilan menyatakan bahwa Pajak yang dibayar atau terutang di luar negeri atas
penghasilan dari luar negeri yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak dalam negeri boleh
dikreditkan terhadap pajak yang terutang berdasarkan Undang-undang ini dalam tahun pajak yang
sama.
Ketentuan yang terdapat di dalam Pasal ini selanjutnya lazim disebut dengan Pajak Penghasilan
Pasal 24. Oleh karena itu, PPh Pasal 24 dapat didefenisikan sebagai pajak yang dibayar atau
terutang di luar negeri atas penghasilan dari luar negeri yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak
dalam negeri boleh dikreditkan terhadap pajak yang terutang atas seluruh penghasilan Wajib Pajak
dalam negeri.
Pada dasarnya Wajib Pajak dalam negeri terutang pajak atas seluruh penghasilan, termasuk
penghasilan yang diterima atau diperoleh dari luar negeri. Untuk meringankan beban pajak ganda
yang dapat terjadi karena pengenaan pajak atas penghasilan yang diterima atau diperoleh di luar
negeri, Pasal 24 UU No. 36 tahun 2008 Tentang Perubahan Keempat UU No. 7 Tahun 1983
Tentang Pajak Penghasilan mengatur tentang perhitungan besarnya pajak atas penghasilan yang
dibayar atau terutang di luar negeri yang dapat dikreditkan terhadap pajak yang terutang atas
seluruh penghasilan Wajib Pajak dalam negeri.
DASAR HUKUM
1. Pasal 24 UU No. 36 Tahun 2008 Tentang Perubahan Keempat UU No. 7 Tahun 1983 Tentang
Pajak Penghasilan
2. Keputusan Menteri Keuangan No. 164/KMK.03/2002 tentang Kredit Pajak Luar Negeri
3. Peraturan Menteri Keuangan No. 256/PMK.03/2008 Tentang Penetapan Saat Diperolehnya
Dividen Oleh Wajib Pajak Dalam Negeri Atas Penyertaan Modal Pada Badan Usaha Di Luar
Negeri Selain Badan Usaha Yang Menjual Sahamnya Di Bursa Efek
PAJAK YANG BOLEH DIKREDITKAN
Pajak yang terutang atau dibayar diluar negeri yang boleh dikreditkan adalah hanya atas pajak
yang langsung dikenakan atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak dari luar
negeri.
Contoh
PT. Agung Sakti di Indonesia merupakan pemegang saham tunggal dari Z Inc. di Amerika Serikat.
Z Inc. tersebut dalam tahun 2001 memperoleh keuntungan sebesar US$ 100,000.00. Pajak
Penghasilan yang berlaku di Amerika Serikat adalah 48% dan Pajak Dividen 38%. Perhitungan
pajak atas dividen tersebut adalah sebagai berikut :
Keuntungan Z Inc. US$ 100,000.00
Pajak Penghasilan 48% (Corporate Income Tax) US$ 48,000.00 (-)
Laba Setelah Pajak US$ 52,000.00
Pajak atas Dividen 38% US$ 19,760.00 (-)
Yang dikirim ke Indonesia US$ 32,240,00
Pajak Penghasilan yang dapat dikreditkan terhadap seluruh Pajak Penghasilan yang terutang atas
PT. Agung Sakti adalah pajak yang langsung dikenakan atas penghasilan yang diterima atau
diperoleh di luar negeri, dalam contoh diatas adalah jumlah sebesar US$ 19,760.00.
Pajak Penghasilan (Corporate Income Tax) atas Z. Inc. sebesar US$ 48,000.00 tidak dapat
dikreditkan terhadap Pajak Penghasilan yang terutang atas PT. Agung Sakti, karena pajak sebesar
US$ 48,000.00 tidak dikenakan langsung atas penghasilan yang diterima atau diperoleh PT. Agung
Sakti dari luar negeri, melainkan pajak yang dikenakan atas keuntungan Z. Inc di Amerika Serikat.
SYARAT PENGKREDITAN
Apabila dalam Penghasilan Kena Pajak terdapat penghasilan yang berasal dari luar negeri, maka
Pajak Penghasilan yang dibayar atau terutang di luar negeri atas penghasilan tersebut dapat
dikreditkan terhadap Pajak Penghasilan yang terutang di Indonesia. Pengkreditan pajak yang
Buku Perpajakan Indonesia II
87
